委托加工应税消费品的核算

　　1.委托加工应税消费品应纳税额的计算

委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。其计算公式为：

组成计税价格＝材料成本+加工费/（1一消费税税率）

所谓“同类消费品销售价格”是指代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情形之一的，不得列入加权平均计算：①销售价格明显偏低而无正当理由的；②无销售价格的。

如果当月无销售或当月未完结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

组成计税价格计算公式中的“材料成本”是指委托方所提供委托加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。凡未提供材料成本的，由受托方所在地税务机关核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。

例如，2004年3月某长途运输公司委托某汽车制造厂加工汽缸容量在2000毫升