会计科目的使用说明

会计科目使用说明

一、资产类

1001 库存现金

一、本科目核算事业单位的库存现金。

二、 事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金， 并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

(一)从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目;将现金存入银行等金融机构， 按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

(二)因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现 金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;出差人员报销差 旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金 金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。

(三)因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额， 借记本科目，贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支出现 金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付 款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的 现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库 存数核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科 目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的部分，借记本 科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人 赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;属于无法查 明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门 的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收 记账;或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向 银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

五、事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币 设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理 参见“银行存款”科目的相关规定。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金。

1002 银行存款

一、 本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理 银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业 务。

三、银行存款的主要账务处理如下：

(一)将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库 存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。

(二)提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。

四、事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日(或当 期期初，下同)的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登 记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算 为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户 人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。

(一)以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将 支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷 记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。

(二)以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日 的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记 本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。

(三)期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额 与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、 “应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、 “经营支出”等科目。

五、事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币 种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证， 按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款 日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度 终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。

1011 零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

(一)在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财 政补助收入”科目。

(二)按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。

(三)从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷 记本科目。

(四)因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前 年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结 转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目;属于本年度支付 的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货” 等有关科目。

(五)年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相 关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷 记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账 户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作 恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度— —财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下 达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度— —财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账 户用款额度。本科目年末应无余额。

1101 短期投资

一、 本科目核算事业单位依法取得的， 持有时间不超过 1 年(含 1 年)的投资，主要是国债投资。

二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。

三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。

四、短期投资的主要账务处理如下：

(一)短期投资在取得时，应当按照其实际成本(包括购买价 款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本，借记本科目，贷 记“银行存款”等科目。

(二)短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

(三)出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。

1201 财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。

二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两 个明细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

(一)财政直接支付

年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当 年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目(财政直接支付)， 贷记“财政补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方 式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目(财政直接支付)。

(二)财政授权支付 年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的 相关账务处理，借记本科目(财政授权支付)，贷记“零余额账户 用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目 (财政授权支付)，贷记“财政补助收入”科目。

下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷 记本科目(财政授权支付)。事业单位收到财政部门批复的上年末 未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目(财政授权支付)。

四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。

1211 应收票据

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿 服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理如下：

(一)因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票 的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入” 等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税” 科目。

(二)持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额 (即扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按照贴现息， 借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。

(三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取 得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本 科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

(四)商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1. 收回应收票据， 按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委 托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票 面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应 收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号 和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。 应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。

1212 应收账款

一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿 服务等而应收取的款项。

二、本科目应当按照购货、接受劳务单位(或个人)进行明细 核算。 三、应收账款的主要账务处理如下：

(一)发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按 照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金 额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

(二)收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存 款”等科目，贷记本科目。

四、逾期三年或