2021合并报表六大抵消分录

合并报表抵消是有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个“视角”和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。

合并报表六大抵消分录如下：

一、对个报进行调整

这一类的对象是由于评估增值或减值引起的资产价值变动。在个别报表中无需做分录（ps:个别报表中只要牢记长期股权投资初始计量、后续计量那几个分录基本就没有什么难题了)。而在合并报表中，则需要做下述处理：

1.调整账面价值

借：存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

贷：递延所得税负债（我的理解是虽然当期评估增值但在个报中没有确认资产，进而形成当期少缴税的税会差异，应确认递延所得税负债）

借：递延所得税资产【评估减值】（虽然减值，但在个报没有进行抵销资产的处理，税法上按个报纳税则会导致当期多交税了，所以确认所得税资产）

贷：应收账款及应收票据【评估减值】

资本公积【差额】（ps:若没有所得税，直接计入资本公积即可）

2.期末损益化

借：营业成本

贷：存货

借：管理费用

贷：累计折旧/累计摊销

3.结转相应的所得税资产/负债

借：递延所得税负债（因为资产损益化了，相应的递延所得税资产/负债也需要结转）

贷：递延所得税资产

所得税费用【差额】（或借方）

二、调整使用权益法（实务中貌似不用）

借：长期股权投资

贷：投资收益【当年调整后净利润*持股%】

其他综合收益

资本公积（除净利润、现金股利、其他综合收益外的其他权益变动ps：我之前的易错点就是把它写成“其他权益变动”，其实这个科目只是长期股权投资下的二级科目，并不是权益类科目）

分配现金股利时，

借：投资收益（因为在个报中，借：应收股利 贷：投资收益，所以需要抵销这个科目）

贷：长期股权投资（权益法下分配现金股利冲减长投账面价值）

三、内部抵销分录

内部抵消分录分为顺流、逆流交易。顺流情况下由于是母公司实现损益，不关少数股东的事所以不需要考虑少数股东。而逆流情况下，是子公司实现损益，关乎除了母公司外的少数股东损益和权益，所以需要进行会计处理。

因为内部抵消情况太多了，可以涉及母子公司存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、非货币性资产交换等等业务，其实核心思想都是一样的：抵销双方个报内部确认的，当然这需要之前你懂得怎么在个报处理，才能进一步了解合报处理。所以从简而言就做存货、固定资产的账务处理

（一）存货

1.抵消未实现内部损益

借：营业收入【全额】（假设当前全部实现收入，母公司在个报中就会贷记收入，所以做反分录抵消）

贷：存货【（营业收入-营业成本）*留存率】（我的想法是因为一开始都是假设损益化的，无论成本还是收入，但这部分价值最终没有损益化，所以在个报中的体现是资产负债表借方的存货，因此需要贷记）

营业成本【差额】

2.确认递延所得税资产

借：递延所得税资产【存货（贷方-借方）*25%】（应试的话记住公式就行了。但是要理解的话不知这样对不对？：不管母子公司谁买谁卖，从集团公司合报的层面来看，存货账面价值一定比某一方的个报账面价值要低，计税基础也比个报要低，因此合报需要再确认递延所得税资产）

贷：所得税费用

3.（逆流才需要）抵销少数股东权益和损益

借：少数股东权益【存货*少数股东%*75%】

贷：少数股东损益【（营业收入-营业成本）*少数股东%*75%】

（二）固定资产

1.抵消未实现内部损益

借：资产处置收益（因为一般固定资产交换一方是有利可图，在自己的个报中贷记“资产处置损益”，所以需要做反分录抵销，需要注意的是这里是用报表科目“资产处置收益”）

贷：固定资产/无形资产（固定资产交换中，另一方反而是冤大头买入了对方虚高的固定资产，从集团公司角度来看，需要抵销掉这部分虚高的价值）

2.冲销个报计提的折旧/摊销

借：固定资产/累计折旧

贷：管理费用

3.确认递延所得税资产（与存货相似的逻辑）

借：递延所得税资产【固定资产（贷-借）*25%】

贷：所得税费用

四、债权债务抵销分录

因为债权债务的抵销业务也有很多，所以也是只举一例加以说明：应收账款和应付账款的抵销

1.抵销应收账款和应付账款：

借：应付票据及应付账款【含增值税金额】

贷：应收票据及应收账款

2.抵销坏账准备（如果有的话）

借：应收票据及应收账款/坏账准备

贷：信用减值损失

3.抵销递延所得税资产

借：所得税费用

贷：递延所得税资产【转回坏账准备金额*25%】

（1.因为在个报中是先借记“信用减值损失”贷“坏账准备”，税法上不认这个“信用减值损失”，因此当期个报多纳税了，形成递延所得税资产，然而现在合报抵销掉这笔分录，即2中的贷记信用减值损失，相应的递延所得税资产也需要抵掉

2.第三步内部资产抵销时并没有这个步骤，而是确认递延所得税资产，也就是说只有债权债务特殊需要抵销递延所得税，原因在于内部资产抵销个报的损益类科目是管理费用，税法上可列支抵扣，因而没有税会差异。而债权债务抵销的是信用减值损失，税法不认）

五、合并资产负债表母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录

借：股本【期初+本期】

资本公积【期初+本期+评估增值】

其他综合收益【期初+本期】

盈余公积【期初+本期提取数】

年末未分配利润【期初+调整后净利润-本期提取盈余公积-本期分配的现金股利】（因为净利润结转留存收益，不是在盈余公积就是未分配利润）

商誉（做验证）

贷：长期股权投资【自购买日起持续计算的可辨认净资产公允价/账面价】

少数股东权益

这笔分录是看似简单，但是如果从初始确认时可辨认净资产公允价与账面价存在差异的话，则需要从购买日/合并日起持续计算，大大加大了难度，需要认知权益和损益的勾稽关系。

六、合并利润表母公司投资收益与子公司利润分配抵销分录

借：投资收益【子公司调整后的利润*母公司%】（需乘比例，因为抵销的是母公司投资收益）

少数股东损益【子公司调整后的利润*少数股东%】

年初未分配利润【上年末金额】

贷：提取盈余公积【子公司本期提取的盈余公积】（不需乘比例，因为抵销的是子公司利润分配）

向股东分配利润【子公司本期分配的现金股利】

年末未分配利润【倒挤/直接抄上面五的数据】