企业所得税纳税义务发生时间怎么确定

收入类型

确认时间

销售货物收入

采用托收承付方式

在办妥托收手续时确认

采用预收款方式

在发出商品时确认

商品需要安装和检验的

一般

在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入

安装程序比较简单

在发出商品时确认收入

采用支付手续费方式委托代销

在收到代销清单时确认

采用分期收款方式

按照合同约定的收款日期确认

采取产品分成方式取得收入

按照企业分得产品的日期确认

提供劳务收入

①在各个纳税期末，采用完工进度（百分比） 法确认

②受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等 ，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

转让财产收入

按照从财产受让方已收到或应收的合同或者协议价款确认收入

股息、红利等权益性投资收益

按照被投资方作出利润分配决定的日期确认

利息收入

按照合同约定的应付相关款项日期确定

租金收入

特许权使用费

接受捐赠收入

按照实际收到捐赠资产的日期确认

形式

具体内容

售后回购

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价，差额应在回购期间确认为利息费用

以旧换新

销售商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

【提示】增值税：金银首饰以不含增值税的差价为计税销售额；其他货物以不含增值税的新货价为计税销售额。

折扣

商业折扣

按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入 （折扣在前，销售在后）

现金折扣

按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用 （销售在前，折扣在后）

折让、退回

在发生当期冲减当期销售商品收入

买一赠一

赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算

【提示】买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。

【举例】某企业以买二赠一的方式销售货物，2018年6月销售甲商品80件，取得不含增值税销售额28万元，同时赠送乙商品40件（乙商品不含税单价为1800元/件，总价值7.2万元）。

税种

计税基础（万元）

增值税

销售甲产品收入=28

合计=28+7.2=35.2

视同销售乙产品收入=7.2

所得税

销售甲产品收入=28×28/（28+7.2）

合计=28

销售乙产品收入=28×7.2/（28+7.2）

租金

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入