资产减值损失的账务处理

企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。但是由于资产的性质不同，所适用的具体准则也不尽相同。例如存货、消耗性生物资产分别适用《企业会计准则第1号--存货》、《企业会计准则第5号--生物性资产》，建造合同形成的资产适用于《企业会计准则--建造合同》、投资性房地产适用《企业会计准则3号--投资性房地产》等。

案例：

[例]2007年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000 000元。甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2008年甲公司的应收账款实际发生坏账50 000元。2008年末应收乙公司账款余额为900 000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。2009年4月20日收到已经转销的坏账60 000元，已经存入银行。2009年末应收乙公司账款余额为300 000元。经减值测试，甲公司确定按7%计提坏账准备。

要求：编制甲公司上述与坏账准备有关的会计分录。

(1)2007年12月31日

借：资产减值损失

贷：坏账准备

(2)2008年发生坏账

借：坏账准备

贷：应收账款

(3)2008年12月31日

借：资产减值损失

贷：坏账准备

(4)2009年收回已经转销的坏账

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

(5)2009年末计提坏账准备

借：坏账准备

贷：资产减值损失

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