公司减资的方法和会计处理

减资，是一个不可回避的商业现实。当公司在运营过程中，实际资产与成立之初的设计规模相距甚远，出现了大量资本过剩的情况；或是当公司遇到发展的瓶颈期，出现了严重亏损时，减资，便成为企业“忍痛割爱”——不得不考虑的选择。

01减资的情形

按照资本不变原则，公司的资本通常情况下是不允许减少的。我国法律允许减少资本，主要有下列情形：

1.资本过剩。原有公司资本过多，形成资本过剩，再保持资本不变，就会导致资本在公司中的闲置和浪费，同时也增加了企业利润分配的负担。

2.严重亏损。公司严重亏损，资本总额与其实有资本差距过大，公司资本已失去应有的证明公司资信状况的法律意义，同时股东也会因公司连年亏损得不到应有的回报。

3.其他情形。法律规定的其他减资情形。

02减资的方法

公司减资的方法有两种：

（一）减少出资总额，同时改变各股东实际出资额和在实收资本中所占用的份额。

（二）以不改变出资比例为前提，减少各股东出资。减资后，各股东出资比例保持不变。有两种做法：

1.返还。对已缴足的出资，将其一部分以货币资金的形式返还给各股东；

2.合并。在公司亏损时，依出资比例减少每一股东出资，用以抵销应弥补的资本亏损。

03会计处理

如果减资额支付给股东，应减少实收资本，支付金额超过实收资本的部分，依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积和未分配利润。如果减资额用于弥补亏损的，借记“实收资本（股本）”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）与股票面值的差额调整所有者权益，超过面值总额的部分，依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积和未分配利润；低于面值总额的部分，增加资本公积（股本溢价）。

【例题1】宜城公司因生产经营规模缩小，经批准减少注册资本100万元，已办妥相关手续，以银行存款发还各股东投资款100万元元。宜城公司的会计处理为：

借：实收资本1 000 000

贷：银行存款1 000 000

【例题2】宜城公司因经营规模缩小，资本过剩，经股东大会决议，减少注册资本200万元，采用收购股票的方式实现减资。公司原发行股票1200万股，每股面值1元，发行价1.1元。公司已提有盈余公积1 000 000元，未分配利润1200 000元。

1.发行股票时：

借：银行存款13 200 000

贷：股本12 000 000

资本公积-股本溢价1 200 000

2.收购股票时：

①如果宜城公司按发行价每股1.1元的价格收购本公司股票200万股，则会计处理为：

借：股本2 000 000

资本公积—股本溢价200 000

贷：银行存款2 200 000

②如果宜城公司按每股2元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：

借：股本2 000 000

资本公积—股本溢价1 200 000

盈余公积800 000

贷：银行存款4 000 000

③如果宜城公司按每股2.5元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：

借：股本2 000 000

资本公积—股本溢价1 200 000

盈余公积1 000 000

利润分配—未分配利润800 000

贷：银行存款5 000 000

【例题3】沿用【例题2】资料，假设宜城公司原发行股票时是按面值1元发行1200万股。现按每股2元的价格收购本公司股票200万股。应作如下会计分录：

1.发行股票时：

借：银行存款12 000 000

贷：股本12 000 000

2.收购股票时：

宜城公司按每股2元的价格收购本公司股票200万股，则会计处理为：

借：股本2 000 000

盈余公积1 000 000

利润分配—未分配利润1 000 000

贷：银行存款4 000 000

04

税务处理

公司减资通常不涉及税务处理，实收资本与资本公积之和比原账面数减少的部分，不得退还已缴纳的印花税。原公司存续，其作为独立纳税人的所有税务事项保持不变。

股东减资收回的投资额，直接冲减投资资产的计税基础，超过投资计税基础的部分，应确认股权转让所得，按规定计征企业所得税或个人所得税。

现行税法规定，用资本公积（资本溢价或股本溢价）转增个人股本不征个人所得税，同时，个人减少实收资本（或股本）不用缴纳个人所得税。